第一篇：審計工作底稿編制實務案例-銀行存款

案例介紹——銀行存款

審計工作底稿編制實務案例—銀行存款

一、會計記錄概況

A公司銀行存款期初余額為90,431,125.03元，本期借方發生額194,184,723.85元，本期貸方發生額247,796,268.47元，期末余額為36,819,580.41元，共有7個銀行存款賬號，客戶據此設置了7個銀行存款日記帳，具體數據見 “銀行存款明細余額表”（底稿見索引A1-3-1）。

二、審計目標

（一）確定銀行存款是否存在；

（二）確定銀行存款的收支記錄是否完整；

（三）確定銀行存款的余額是否正確；

（四）確定銀行存款的披露是否恰當。

三、審計工作底稿編制介紹及相關提示

（一）執行“獲取或編制銀行存款明細余額表，復核加計正確并與總帳數及日記帳合計數核對相符”的審計程序

向客戶索取銀行存款日記賬，將資產負債表日開戶銀行、銀行帳號、余額等內容填于余額表中，加計與總賬核對，確定是否相符；并編制“銀行存款明細余額表”（底稿見索引A1-3-1）。

查驗結果：核對一致。提示：

由于財務會計軟件的推行，在此步驟一般不會出現問題。但對于手工帳記錄，要特別留意財務人員的低級錯誤。

（二）就客戶有關銀行存款授權與批準制度問詢財務和相關人員，并適當地進行核實

對公司銀行存款的授權與批準內部控制制度進行了解并抽樣核實。（底稿見索引A1-3-3）。

（三）執行“獲取資產負債表日的銀行存款對賬單、銀行存款余額調節表”的審計程序

取得了對賬單和調節表后，檢查了以下內容：

1、復核對帳單上的戶名是否為公司的名稱；

2、將調節表中所列賬面余額與明細賬余額核對；

3、將調節表中所列銀行對賬單余額與取得的銀行對賬單金額核對；

4、檢查調節表各數據加計的準確性；

5、檢查銀行存款余額調節表中未達賬項是否已注明款項性質、分類、日期、金額、憑證號等。

查驗結果：

1、余額核對一致；

2、未達賬項的款項性質填寫不完整，在審計人員的要求下，客戶已補充完整（見底稿索引A1-3-2-4）。

（四）執行“抽查全年對帳單中大額收付款項或同金額的收付款項與日記帳進行勾對”的審計程序

1、發現問題：2005年6月5日廣東發展銀行上海分行黃浦支行對帳單上顯示劃出10,000,000.00元，同月29日又劃回10,000,000.00元，期末對帳單余額和銀行日記帳余額一致，但是這兩筆資金進出在銀行日記帳中未予以反映。

2、審計人員進一步追查、取證，并予以調整（底稿見索引A1-3-4）。

（五）執行“檢查“銀行存款余額調節表”中未達賬項的真實性，以及資產負債表日后的進賬情況”的審計程序

1、發現問題：光大銀行閘北支行存在未達賬項586,200.00元。

2、審計人員進一步追查、取證，并予以調整（底稿見索引A1-3-5）。提示：

對于金額較大的未達賬內容，應作如下測試：

1、企業已付、銀行未付款項

測試其是否已經記入當期銀行存款日記賬，并在期后銀行對賬單上得以反映。審查對賬單上所記載的內容（如支票編號、金額等）是否與支票存根一致。

如果在一段合理時間內銀行仍未付款，查找原因，考慮支票、匯票等支付憑據是否會作廢，據以提出調整意見。

2、企業已收，銀行未收款項

審查其原始憑證，并檢查其是否已過入本期銀行存款日記賬，并與期后銀行對賬單核對一致。

如較長時間內銀行尚未收到，查找原因，考慮該支票、匯票等收款憑據是否有效，并確定是否需要進行調整。

3、企業未付、銀行已付款項

審查期后的銀行存款日記賬，以確認是否已經入賬；并審核其相應的原始憑證和會計處理，核對付款單位及金額，確定是否需要進行調整。如期后仍未入賬，則要求企業向銀行索取付款回單，檢查其款項性質，視其金額大小作相應調整。

4、企業未收、銀行已收款項

審查期后的銀行存款日記賬，以確認是否已經入賬，并審核其相應的原始憑證和會計處理，核對收款單位及金額，并確定是否需要進行調整。如期后仍未入賬，則要求企業向銀行索取收款回單，檢查其款項性質，視其金額大小作相應調整。

（六）執行“從基本帳戶開戶銀行獲取在銀行開立帳戶管理卡信息，結合復核上年底稿確定銀行存款帳戶數，檢查有無帳外銀行帳戶，是否存在出租帳戶或他人共用帳戶”的審計程序

取得公司蓋章確認的“涉及銀行帳戶情況管理當局承諾函”（底稿見索引A1-3-6-1）發現問題：招商銀行上海分行銀行對帳單上的帳號戶名不是A公司的名稱，而是其他公司BB的名稱。

審計人員進一步追查、取證，并予以調整（底稿見索引A1-3-6）。提示：

如果資產負債表日銀行存款余額為零且已經銷戶，則應該索取相關的銀行銷戶通知書。

（七）執行“對大額銀行存款余額進行函證，作出記錄”的審計程序

審計人員根據2005年12月份銀行對帳單上（除招商銀行上海分行）的余額填寫了銀行往來詢證函，并在客戶的陪同下親自到銀行進行函證。

查驗結果：銀行均蓋章確認（見底稿索引A1-3-2-2～A1-3-2-15）提示：

1、一般情況下，對所有的銀行存款賬戶向銀行進行函證。函證時注意將同一銀行的不同賬戶存款及貸款一并函證。強調由審計人員親自寄信并由銀行寄往事務所，收到回函應同時保留信封或者親自至有關銀行詢函，函證結束需由審計人員在詢證回函上注明由××審計人員陪同客戶前往銀行蓋章確認并簽名；

2、對于一般的銀行存款戶（除保證金外），應注明如下字樣：“上述銀行存款的使用不存在凍結、抵押等受限制措施，如有請說明情況”。

（八）執行“詢問是否有已質押的或限定用途的銀行存款，對不符合現金及現金等價物條件的銀行存款應予以列明”的審計程序

查驗結果：無異常情況（見底稿索引A1-3-1）。

（九）執行“結合借款審核，檢查定期存單原件，對定期存單進行函證，追查質押和轉存情況，并形成記錄”的審計程序

審計人員向客戶索取了定期存款開戶證實書的正本并復印作為工作底稿，同時在復印件上寫明與原件核對一致，并實施了函證程序。

查驗結果：無異常情況（見底稿索引A1-3-2-

14、A1-3-2～15；A1-3-9）。提示：

對于定期存款的審計，要足夠重視，控制風險，特別注意要查看到定期存單原件，由審計人員親自復印取證，如果由公司代復印，審計人員還應核對正本。因為可能存在一些定期存單相關交易，如果不查看到正本，單取證復印件就難以發現以下問題：

1、定期存單的存款期限跨越審計基準日。被審計單位先將定期存單復印留底，然后在定期存單到期之前，提前取現，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務。

2、定期存單作為質押物，作質押貸款。將定期存單復印留底，用質押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務。

3、定期存單背書轉讓。將定期存單復印留底，用轉讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規業務。

（十）執行“檢查貸記憑證等付款憑證是否連號，有無簽發貸記憑證給外單位作質押而未入帳現象”的審計程序

查驗結果：未發現異常情況（見底稿索引A1-3-1）

（十一）執行“抽查大額銀行存款收、支的原始憑證”的審計程序

審計人員以發生額較大或發生次數多的銀行賬戶作為查驗對象，分月抽查大額的銀行存款收支業務，檢查其是否存在問題，并從中抽樣形成憑證測試底稿。

查驗結果：未發現異常情況（見底稿索引A1-3-7-1～A1-3-7-7）。

（十二）執行“抽查資產負債表日前后若干天的大額銀行存款收支憑證”的審計程序

查驗結果：未發現異常情況（見底稿索引A1-3-8-1～A1-3-8-6）。提示：

該審計程序可結合未達賬真實性的查證一并進行。

（十三）執行“計算定期存款及存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借”的審計程序

查驗結果：未發現異常情況（見底稿索引A1-3-9）。

（十四）執行“如有外幣，請檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確”的審計程序

該公司無外幣賬戶，故不適用該審計程序。

（十五）關于銀行存款科目的重要提示

除前述各項提示外，還需注意以下幾點：

隨著與銀行存款有關的犯罪和會計造假的不斷出現，銀行存款的審計越來越受到重視。如何提高銀行存款審計的審計質量，發現錯誤和舞弊，控制有關風險，成為控制審計風險的重要方面。以下幾點是上述審計程序中尤為重要的：

1、控制銀行存款函證；

2、銀行對帳單與銀行日記帳的勾對：銀行存款審計一般只關注銀行存款的期末余額，對銀行存款流水不夠重視。在實際中，特別是一些資金流量大的企業，可能存在一定的風險。為了控制資金挪用等風險，需要核對資金流水，尋找沒有入賬的資金收付；

3、關注定期存款；

4、關注銀行未達帳項。

四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿

第二篇：審計工作底稿編制實務案例-財務費用

案例介紹——財務費用

審計工作底稿編制案例—財務費用

一、會計記錄概況

被審計單位TR公司本財務費用發生數（未審數）16,270,659.28元，具體數據詳見“財務費用明細項目分月發生額匯總表”（索引I8-1-1）。

二、審計目標

（一）確定財務費用的記錄是否完整；

（二）確定財務費用的計算是否正確；

（三）確定財務費用的披露是否恰當。

三、審計工作底稿編制介紹及相關提示

（一）獲取或編制財務費用明細表，復核加計正確并核對與總帳、報表發生額及明細帳合計數是否相符

審計人員根據TR公司財務費用明細帳的記錄，編制了“財務費用明細項目分月發生額匯總表”（索引I8-1-1）。經“三相符”核對一致，未發現問題。

提示：明細項目一般分為利息支出、利息收入、技改貼息收入、票據貼現支出、資金占用費、匯兌損益、手續費等。

（二）將本財務費用與上的財務費用及本各個月份的財務費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因

1、審計人員將本年“財務費用明細項目分月發生額匯總表”與去年進行了分析性比較，形

成了書面記錄（索引I8-1），執行這一審計程序的目的在于發現財務費用的重大波動和異常情況，確定審計工作重點。

2、一般來說，利息支出（包括票據貼現支出、資金占用費）發生額會占到財務費用的大部

分，應作為審計的重點。提示：

如被審計單位發生了拆借資金的利息收入、技改貸款的貼息收入等業務，相對較顯異常，也容易發生問題，亦應作為審計的重點，并按會計準則、制度處理。

（三）審查利息支出明細帳，復核借款利息支出應計數

審計人員編制了“長期、短期借款利息檢查情況表”（可參閱短期借款審計底稿，索引F1-1），將應計利息支出數與關聯科目“預提費用－利息”進行核對，與“財務費用－利息支出”及關聯的往來科目進行核對（索引I8-1-1）。

TR公司設立資金結算中心與下屬子公司、分公司結算借款與利息支出的做法，是否屬 于企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務，可以免征營業稅？審計人員將此作為重點關注的問題，進行了必要的取證，形成了相應的審計底稿（索引I8-2）。提示：

案例介紹——財務費用

1、切忌對利息支出的查證采取抽查少量原始憑證的方法進行，而不進行總體發生金額的分析性程序，以確認總體的合理性。

2、如被審計單位年末借款余額不大，且核算利息支出歸屬期均自上年年末結息日至本年年末結息日，可不預提本年最后10天的應計利息。

3、根據規定，企業集團或集團內的核心企業委托企業集團所屬財務公司代理統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業稅；財務公司承擔此項統借統還委托貸款業務，從貸款企業收取貸款利息不代扣代繳營業稅。以上所稱企業集團委托企業集團所屬財務公司代理統借統還業務，是指企業集團從金融機構取得統借統還貸款后，由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業集團或集團內下屬企業收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構的業務。企業集團不應產生利息收益。

審計此事項的重點是取證公司關于進行代理統借統還貸款業務給稅收主管機關的報告，取證稅收主管機關準予免征營業稅的批復。同時，審計人員應核對關聯公司結算時使用的貸款利息結算單，檢查是否存在結算利率超過銀行貸款合同約定利率的情況。

（四）審查利息收入明細帳，復核借款利息收入應計數

本案例中，TR公司利息收入金額很大，審計人員按月度存款余額、存款利率對應計利息收入進行了總體性的分析復核（索引I8-3）。

提示：對大額的利息收入，應結合定期存款的查證，抽查相應的原始計息單。

（五）復核應收票據貼現息的計算與會計處理是否正確

審計人員編制了“已貼現應收票據檢查情況表（索引I8-4-1）”，并查驗了大額的應收票據貼現記賬憑證（索引I8-4）。提示：

1、若貼現支出發生比較頻繁，可考慮與應收票據的貼現記錄進行核對。

2、大額的貼現支出，盡可能逐筆進行查證，如屬商業承兌匯票貼現的，檢查是否作為質押借款處理，獲取相應貼現合同，必要時作調整。

（六）對財務費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現象

審計人員抽查了會計報表截止日前后10天的賬面記錄和記賬憑證，檢查是否存在重大的跨期收支問題，與“短期借款”項目底稿中的“借款應預提利息復核明細表”、“預提費用－利息”年末余額進行核對，未發現異常。（可參閱“短期借款”、“預提費用”審計底稿）

（七）審查匯兌損益明細帳，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確（索引I8－5）

提示：應檢查匯兌損益發生額是否與外匯收支配比。

四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿

第三篇：審計工作底稿編制實務案例-營業、管理費用[范文模版]

案例介紹——營業費用、管理費用

審計工作底稿編制實務案例—營業費用、管理費用

一、會計記錄概況

被審計單位上海BD公司本營業費用（未審數）4,597.70萬元，管理費用（未審數）3,035.7萬元。具體數據詳見“營業費用明細項目分月發生匯總表”和“管理費用明細項目分月發生匯總表”（索引I6-

2、I7-2）

二、審計目標

（一）確定營業費用、管理費用的記錄是否真實、完整；

（二）確定營業費用、管理費用的計算是否正確；

（三）確定營業費用、管理費用的披露是否恰當。

三、審計工作底稿編制介紹及相關提示

（一）獲取或編制營業費用明細表、管理費用明細表，復核加計正確并核對與總賬、報表發生額及明細賬合計數是否相符

審計人員根據上海BD公司營業費用、管理費用明細賬的記錄，編制了“營業費用（管理費用）審定表”（索引：I6-

1、I7-1）、“營業費用（管理費用）明細項目分月發生匯總表”（索引：I6-

2、I7-2）與“營業費用（管理費用）比較表”（索引：I6-

3、I7-3），經“三相符”核對一致，未發現問題。

（二）檢查明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍

審計人員瀏覽了營業費用、管理費用明細賬中各明細項目的設置，發現“管理費用－其他”項目金額較大，內容繁雜，報表使用人難以理解，需要提請BD公司財務人員進一步歸類與細分。經細分后再行檢查，又發現該公司將進口料件的關稅費用列入了管理費用，不符合管理費用科目核算內容與范圍，因此作了審計調整。（索引：I7-4-2）提示：

1、營業費用（銷售費用）是指企業在銷售商品和提供勞務過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項費用；管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營所發生的各項費用，營業費用和管理費用都屬于企業的期間費用，具有內容廣、名目多的特點，重要的是要劃清成本支出、資本性支出、營業外支出的界限。

2、營業費用和管理費用，其具體項目很多名稱均相同，二者主要依據費用的發生環節來劃分。屬于銷售（營業）部門發生的，計入營業費用；屬于管理部門發生的，計入管理費用；公共性的、不易劃分的費用，一般也列入管理費用。

3、應重點檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于營業費用、管理費用“其他”子目的情況，從中往往可以發現被審計單位的“難言之隱”。

（三）進行總體分析性復核，包括對本營業費用（管理費用）與上的營業費用（管

案例介紹——營業費用、管理費用

理費用）變動進行比較，對本各個月份的營業費用、管理費用變動進行比較，對營業費用（管理費用）各子目所占合計數的比例進行比較分析。（索引：I6-

3、I7-3）提示：

1、切忌對營業費用、管理費用進行漫無目的的抽查會計憑證，切忌機械地“走程序──收集證據”。審計人員應多運用比較分析的方法，通過對被審計單位營業費用、管理費用不同角度的分析,從蛛絲馬跡的異常中發現問題，尋求審計的突破口，進行有針對性的憑證抽查。這樣的方法更符合向風險導向審計過渡的大趨勢；

2、分析性程序是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行分析，包括調查異常變動。通過分析性程序，能夠尋找出會計報表可能存在的錯報，減少詳細的余額測試，提高審計工作的整體合理性和效率；

3、除本案例所選擇的分析性復核點以外，有效的分析性復核點還有對2-3年的收入費用率（成本費用率）的分析比較，對本單位營業費用（管理費用）與同行業、同類型企業的分析比較等。

（四）對營業費用、管理費用有關子目發生額與相應的計提科目的貸方發生額存在勾稽關系的款項，進行配比性的核對與交叉復核，并作出相應記錄；如有不符，查明原因并作相應的說明或調整。（索引I6-

3、I7-3）提示：

核對中一般可按以下費用子目與計提核算的會計科目的勾稽關系進行復核： 工資――應付工資； 福利費――應付福利費； 折舊――累計折舊； 無形資產攤銷――無形資產； 長期待攤費用攤銷――長期待攤費用； 壞賬準備――應收賬款及其他應收款壞賬準備； 工會經費、職工教育經費――其他應付款； 存貨跌價損失――存貨跌價準備。

（五）進行實質性測試，選擇營業費用、管理費用項目中數額大的或與上期相比變動異常的項目，檢查其記錄的經濟業務是否真實，原始憑證是否合法，審批手續、權限是否合規，會計處理是否正確。實質性測試的目的，應是從費用變動異常的項目中，找出被審計單位的異常支出。（索引I6-

4、I7-4～I7-8）提示：

查驗被審計單位的異常支出，應注意與應納稅所得額的調整結合。

（六）審閱本期末、下期初明細賬，對營業費用、管理費用實施截止日測試，檢查有無跨期入賬的現象。（索引：I7-9）

審計人員抽查了報表截止日前、后10天的、大額的非常規發生額（如廣告費、咨詢費、案例介紹——營業費用、管理費用

訴訟費、其他等），確認是否存在重大的跨期支出情況；若存在大額的跨期支出情況，確定是否需要進行賬務調整。提示：

1、根據權責發生制原則，只有在相關的成本費用已經發生，才能確認相應的費用。例如：對大額的廣告費支出，應在向客戶詢問的同時查驗廣告費用是否已經確實發生；應取證相關合同，核對合同上記載的廣告發表時間約定是否與客戶的解釋一致。

2、對廣告費支出的列支，應取得廣告業專用發票，如是一般企業的普通發票，不能列入廣告費支出，一般可作為業務交際應酬費支出處理。

3、對營業費用、管理費用的截止性測試，還可結合銀行存款未達賬的查證一并進行。

（七）營業費用、管理費用查驗的重要提示 除前述各項提示外，還需注意以下幾點：

1、營業費用、管理費用審計的重點應是關注費用的真實性，企業所有發生的費用支出都應當對應著資產或服務的獲得，并有合法原始憑證支持，否則，企業的費用支出不實，勢必影響會計報表的公允反映。

2、對營業費用、管理費用核算的內容，要關注所反映的交易實質，關注與企業其他事項的關聯。如有訴訟費發生，應關注訴訟狀態，判斷有無或有負債，或損失已發生而未入賬。

3、審計工作表面上看似有范圍，只限于審計的會計賬簿和報表，實際上，凡是與被審計單位會計報表相關或與發表審計意見相關的事項和資料，注冊會計師都應該關注，從這個角度來看審計工作是沒有范圍的。審計人員審計時不能單單重視核對被審計單位提供的資料，而要重視外部證據的獲取以及專業判斷。同時，注冊會計師審計時不能僅僅實施常規審計程序，應當根據具體情況設計并實施針對性的審計程序。

4、審計中，經常可以從以下幾個方面發現被審計單位的異常支出： 1）大額且偶發的支出； 2）沒有實質經濟內容的支出；

3）與相應經濟活動內容與規模不相稱的支出； 4）原始憑證或單據不完整的支出；

5）與關聯方或權力部門（人員）之間的支出； 6）與特殊事項或特殊會計處理相關的支出； 7）內部部門或總部、分部之間的大額資金劃撥。

5、審計人員在審計小規模企業（尤其是小型私營企業）時，還應當從以下幾個方面關注被審計單位的異常支出： 1）個人費用計入企業賬戶； 2）高價購買質次資產，收取回扣； 3）白條提現或大額提現； 4）大額現金支出或購買饋贈品等。

四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿

第四篇：審計工作底稿編制實務案例-長期股權投資

案例介紹——長期股權投資

審計工作底稿編制實務案例－長期股權投資

一、會計記錄概況

AB公司長期股權投資期初余額為30,090,000.00元，期末余額為25,250,000.00元，公司根據不同的股東設置二級明細科目，具體數據如下：

（一）長期股票投資：

明細A股票 B股票 小計

股數 1000000 2000000 3000000

期初余額

金額 1,000,000.00 2,000,000.00 3,000,000.00

本期借方發生額 股數---------

金額

---------

本期貸方發生額 股數---------

金額

---------

期末余額 股數

金額

1000000 1,000,000.00 2000000 2,000,000.00 3000000 3,000,000.00

A股票投資了100萬股，B股票投資了200萬股。本B股票實施了股票紅利的分紅方案，方案為10送2股。

（二）長期股權投資： １、成本法

本期借方

明細 C公司 D公司 小計 ２、權益法

單位 E公司F公司H公司

比例

二級科目

期初余額 10,000,000.00 1,500,000.00 11,500,000.00

---------

6,000,000.00 900,000.00 6,900,000.00

本期借方發生額

---

800,000.00 800,000.00

4,500,000.00 450,000.00 4,950,000.00

---

1,500,000.00 1,500,000.00

本期貸方發生額

10,000,000.00 2,300,000.00 12,300,000.00

------------

600,000.00 600,000.00

期末余額

---------

4,500,000.00 450,000.00 4,950,000.00

6,000,000.00 1,800,000.00 7,800,000.00

本期貸方發生額

------

期末余額6,000,000.003,500,000.00

比例 15% 10%

期初余額6,000,000.003,500,000.009,500,000.00

發生額

---------

---9,500,000.00

本C公司向公司分配上紅利500,000元。

25% 投資成本

損益調整小計

45% 投資成本

損益調整小計

30% 投資成本

損益調整 小計

公司持有E公司25%的股份，本５月份公司將持有的股份以1500萬元的價格進行了轉讓。

本７月份，公司與其他公司共同投資組建F公司，公司持有45%的股份。

公司持有H公司30％的股份，本H公司向公司分配股利600,000.00元。

二、審計目標

（一）確定長期股權投資是否存在；

（二）確定長期股權投資是否歸被審計單位所有；

（三）確定長期股權投資的增減變動及其投資損益的記錄是否完整；

（四）確定長期股權投資的核算方法（成本法或權益法）是否正確；

（五）確定長期股權投資的余額是否正確；

（六）確定長期股權投資的披露是否恰當。

三、審計工作底稿編制介紹及相關提示

鑒于長期股權投資系根據每一項投資來分設明細項目，故編制底稿時無法對總體執行統一分步驟的審計程序，而要針對不同明細項目根據具體情況，執行其中不特定的幾項具體審計程序。

（一）執行“編制或獲取長期股權投資明細表，復核加計正確，并核對與總賬數、報表數和明細賬的余額是否相符”程序（底稿索引B1-1～B1-3）

（二）執行“檢查股票、成本法權證等憑證，核對其所有權及金額”程序（底稿索引B1-4～B1-10）

１、股票投資

獲取中央登記結算中心的股票余額清單（B1-5），核對公司賬面的股票余額是否和賬面余額一致。

發現問題：

通過與中央登記結算中心的股票余額清單核對，發現B股票的余額與清單不符。（底稿索引B1-4）

審計人員進一步進行取證，獲得B股票的股票股利發放公告（B1-6），得知本B股票進行了股票股利的分配，分配方案為10股送２股。調整B股票的股票余額，以便進行減值分析。

2、成本法投資

公司持有C公司、D公司的15%、10%的股權，在查驗過程中，審計人員分別向C公司、D公司發出函證信，以確認公司的投資是否存在及對方的財務狀況：

（１）C公司的回函確認了公司確實持有該公司15%的股份，并同時寄來了2005的審計報告復印件（B1-9），根據持股比例分析是否存在減值的可能（B1-7）。本C公司向公司分配上紅利500,000元，具體查驗見“投資收益－成本法收益”底稿（I10-3）。

（２）D公司未對審計人員的函證進行回函。審計人員對此進行進一步的追查審計程序－對D公司進行工商查詢。查詢結果為公司并非D公司的股東。審計人員在詢問了投資部

人員后，得知對D公司的投資已在2005年8月就以380萬元的價格進行了轉讓，并在當月收到了全部的股權轉讓款。審計人員追查了8月的銀行存款日記賬，發現了確實已收到了股權轉讓款，該款項的對應科目為“其他應付款－其他”。由此，審計人員進行了審計調整（底稿索引B1-7）。提示：

按成本法核算的長期股權投資，審計時可采取函證程序來驗證該項投資的存在以及對方的財務狀況。或獲取被投資單位公開的財務信息以及企業獲取的被投資單位的利潤分配決議，檢查被投資單位是否存在發放股票股利、現金股利或轉增資本的分配事項，如有，檢查企業是否已將其計入投資收益處理。

（三）執行“檢查選用成本法或權益法的依據，判斷采用方法是否恰當”程序（底稿索引B1-20）

對每一項新增投資，根據投資的比例及章程與合同等分析是否存在重大影響，來判斷核算方法是否正確。對不是新增的投資，也需關注原有章程、合同是否有變化，投資方的地位是否有變化。

（四）執行“檢查內長期股權投資增減變動的原始憑證，并查驗其變動的原因及授權批準手續，對會計結束前發生的重大股權變動應重點關注。逐項復核權益法下各項投資期初余額、本期增減變動內容、金額及期末余額，并與被投資單位凈資產、凈利潤相聯系，分析差異原因”程序（底稿索引B1-11～B1-32）

１、期初余額

被審計單位系常年客戶，經核對長期股權投資賬面期初余額與本所上期審定數相符。提示：

如果是初次接受委托，則應結合期初余額的審計，分析長期股權投資期初余額是否與上期經審計的會計報表相符，關注有無異常，如有差異應作審計說明并作相應的調整。

2、本期增減變動檢查

2-1檢查長期股權投資增加時的入賬價值：

（１）新增投資

公司本與其他公司共同組建F公司，公司持有45%的股份。在查驗過程中，獲取長期股權投資增加相關的審批手續（董事會決議、總經理會議決議等部門的授權批準文件等）、被投資公司－F公司的投資協議、章程及驗資報告。檢查法律手續是否具備，會計處理是否正確（底稿索引B1-20）。提示：

獲取董事會決議、總經理會議決議等部門的授權文件等，核對是否與公司章程關于對外投資的相關規定以及董事會對外投資權限的規定相符；獲取章程，應特別關注投資比例、和章程合同規定的享有凈資產的份額及董事人數，以判斷公司對被投資單位的財務、經營政策是否能實施重大影響，來確定采用成本法或是權益法核算該項投資。

（２）權益法的損益調整

收集被投資單位經過審計的會計報表，根據審定凈利潤和章程合同規定享有凈損益的份額，來確定公司本應確認的投資收益。

a.本５月份公司將持有的E公司股份轉讓，故獲取E公司５月份的會計報表，根據1-5月份的凈利潤按25%的比例，確認E公司轉讓前應確認的投資損益（底稿索引B1-11）；

b.年末獲取F公司和H公司審定的會計報表，根據凈利潤按各自的章程合同規定享有凈損益的份額，確認F公司和H公司應確認的投資損益。并根據期末的凈資產按各自章程合同規定享有凈損益的份額，核對是否與長期股權投資的余額一致。

發現問題：

根據H公司的審定會計報表中反映的凈利潤計算，與公司自行計算的權益法收益有差異（底稿索引B1-27）；

審計人員進一步進行取證，發現公司當時在計算權益法收益時，H公司尚未進行審計，使用的是審計前的凈利潤。故審計人員按H公司審定凈利潤計算權益法收益，并進行調整（底稿索引B1-27）。提示：

1、對于采用權益法核算的被投資單位，原則上應有本所迚行審計，對少數規模較小的公司，可以在取得其他會計師事務所的審計報告后，經審計人員審閱后，分析使用其財務數據；

2、根據新公司法的有關規定，可能存在投資比例與應享有的凈損益份額不一致的情況，在權益法核算復核時，應關注章程合同的規定，以及是否有修正原約定條款的情況。

2-2長期股權投資本期減少的檢查

（1）轉讓股權

本５月份，公司將持有的E公司25%股份，以1500萬元的價格進行了轉讓。在查驗過程中，獲取長期股權投資減少相關的審批手續（董事會決議、總經理會議決議等部門的授權文件等，確認是否與公司章程對于對外投資的相關規定以及董事會對外投資權限的規定相符），長期股權投資減少的原始憑證（產權交割單、股權轉讓協議等）及法律手續（變更后的工商登記資料），查證股權轉讓款收取記錄（銀行憑證及收款收據）（底稿索引B1-11）。提示：

股權投資出售日的確定，會影響到“權益法收益”和“轉讓收益”明細串戶。對上市公司來說，會影響到非經常性損益的金額。

（2）權益法股利分配

取得被投資單位股東會通過的利潤分配方案，檢查對應收利潤的會計處理是否正確。公司持有H公司30％的股份，本H公司向公司分配股利600,000.00元。在查驗過程中，獲取H公司股東會關于利潤分配的決議，及由稅務機關蓋章的稅后利潤分配單。提示：

在被投資單位宣告股利分配時，應將應分到的利潤數，轉入“應收股利”核算。同時根據被投資單方完稅憑證，考慮是否存在稅率差。

（五）執行“逐項檢查長期股權投資是否存在減值的情況，審查資不抵債子公司的持續經營

情況，作出詳細記錄并提請充分披露；對子公司發生的累計凈虧損，是否按投資賬面值減至零為限”程序

1、檢查減值情況（底稿索引B1-7）。

2、本案例無資不抵債子公司，故此步驟對本案例不適用。提示：

1、檢查是否存在減值情況，特別要關注成本法核算的長期股權投資，可通過關注企業經營狀況、是否分回利潤及參照權益法分析被投資方的凈資產情況等方法；

2、對資不抵債的子公司的持續經營情況的判斷，應根據審計準則《持續經營》迚行。

（六）執行“檢查對資不抵債的被投資企業有無承擔其他責任，是否已作相應的確認，并作出記錄”程序

此程序對本案例不適用。提示：

應通過對銀行函證對外擔保、抵押等事項、收集貸款信息、向律師詢證訴訟事項、獲取公司管理聲明書等方法，檢查公司是否對這些公司存在其他責任。

（七）執行“檢查有無股權抵押或托管事項，如股票、股權已提供質押或受到其他約束的，應取證并提請作適當披露”程序

此程序對本案例不適用。提示：

應獲取中央登記結算中心的股票余額清單（查看股票狀態有無凍結、抵押等情況）、向律師詢證訴訟事項、獲取公司管理聲明書等方法，檢查有無股權抵押或托管事項。

（八）長期股權投資查驗的重要提示

除前述相關提示外，還需注意以下幾點：

1、對長期股權投資，原則上應詳細查證；

2、長期股權投資本期增加或減少的查驗，應著重法定程序、法律文本，以及投資真實性的查驗。應關注工商登記情況及變更情況；

3、對于成本法核算的長期股權投資，關注被投資單位的利潤分配所屬區間并作出相應的會計處理；獲取最近的會計報表，了解其財務狀況，佐證分析該長期股權投資是否存在減值情況；

4、查看被投資單位公司章程、投資合同，關注是否有變化，對長期投資的查驗很重要。判斷長期投資成本法還是權益法核算，應根據會計準則要求，并收集相關依據。

四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿

第五篇：審計工作底稿編制案例介紹-借款

案例介紹——借款

審計工作底稿編制案例介紹—借款

一、會計記錄概況

上海CY公司短期借款年初余額（已經本事務所審計）為2,850萬元，年末余額（未審數）為4,180萬元，年末未還借款17筆；長期借款共1筆，年初余額（已經本事務所審計）為458萬元，年末余額（未審數）為146萬元。

二、審計目標

（一）確定借款借入、償還及計息的記錄是否完整；

（二）確定期末借款的余額是否正確；

（三）確定借款的披露是否恰當。

三、審計工作底稿編制介紹及相關提示

（一）向上海CY公司索要審計期間短期借款、長期借款明細賬，編制了“短期借款余額明細表”和“長期借款余額明細表”，經復核加計，與總賬、明細賬、審前報表核對一致（索引號：F1-1與G1-1）提示：

編制時，縱向分貸款人將每一筆借款按時間順序依次排列，橫向按貸款人、借款金額、借款條件、借款幣種、借款起止日期、利率、本期增加、本期減少、期末余額分別列示。

（二）索取、核對貸款證余額清單并向銀行或其他債權人函證重大的借款

1、審計人員索取獲得貸款證資料與將“短期借款余額明細表”、“長期借款余額明細表”中貸款本金逐一核對，發現其中2006年1月10日上海CY公司歸還交通銀行長期借款26萬元，在1月23日查詢的銀行貸款證余額清單中已登記。審計人員追加實施了查驗付款憑證的審計程序，證實了該筆付款真實無誤，并在貸款證余額清單匯對記錄上作了相應的說明。調整了這一差異后，全部核對一致。（索引：F1-3）提示：

如未能獲取資產負債表日的貸款證資料，則可考慮利用期后企業貸款證資料，幵將清單中的借款余額與賬面余額迚行核對；如有差異，及時查找借款增減變動原因，或請企業作出合理解釋。

審計人員根據明細表和借款合同的記錄，分別按貸款銀行發函詢證。

提示：借款的函證可以結合銀行存款詢證一幵迚行。

2、審計人員將填好的“銀行往來詢證函”共5份交上海CY公司出納員用信函發出。項目經理認為發函的方式不妥，要求審計人員親自發出詢證函。審計人員又重新親自發函，并要求銀行的回函直接寄回事務所審計人員李春。一周后，收到銀行的回函2份，貸款銀行均在“數額證明無誤”欄蓋章確認，審計人員將回函及記錄了發函人名稱、發函地點、收件人名稱、地址的信封一并作為審計證據，歸入審計工作底稿。（索引：F1-4）

對截至審計外勤結束日未能回收的詢證函，審計人員在出納員的陪同下直接到相關銀行詢問、催收，取回了1份銀行蓋章確認的詢證回函；另有1份經電話聯系催收，于審計報告日前收到回函。

3、向境外美國花旗銀行的詢證最終未能收到回函，審計人員進行了詳細的實質性替代測試。（索引：F1-5）

4、對借款詢證的發函、回函情況，審計人員編制了“借款函詢結果匯總比較情況表”，對詢證函回函進行整理、匯總、統計。（索引：F1-4）提示：

函證信息應包括貸款性質、貸款金額、貸款條件、對外擔保金額、期間等項目，在備注欄注明“未欠息”或欠息金額。

（三）索取并檢查借款合同、協議、授權批準文件或其他有關資料（如抵押合同、擔保合同等）和查驗收款憑證、還款憑證，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并將合同所載信息與“短期借款余額明細表”、“長期借款余額明細表”中的有關內容進行了逐一核對

審計人員發現：上海CY公司向農行與上海銀行的借款屬于抵押借款；實施了追查測試，經查閱相關的抵押合同，抵押物是本公司的廠房建筑物。審計人員取得了抵押物登記證及抵押物清單，并取得了該廠房建筑物的房地產權證原件，查驗到有關抵押資產的所有權歸屬本公司，再核對借款合同規定，未見有限制條件的記錄。審計人員查驗了相關資料的原件后，又取得了復印件。（索引：F1-2-1-

1、F1-2-2-1）

上海CY公司向交通銀行與建行的借款屬于擔保借款，擔保人均為上海CY公司的母公司。審計人員已將母公司對其提供擔保的情況與母公司審計人員進行核對，未發現異常。

（四）復核已計借款利息是否正確

審計人員對上海CY公司本年的每筆借款實施詳細的分析性復核程序，并將復核過程記 錄于“短期借款余額明細表”和“長期借款余額明細表”的右邊部分。（索引：F1-1）提示：

如年內借款余額相對均勻，波動不大，也可根據借款月度平均余額、借款平均利率作總體性分析測算。

審計人員將應計利息與利息費用列支數進行核對核對，發現差異率僅為0.69%。經分析該差異明顯小于確定的重要性標準，決定不予調整，利息費用可按實際支出數確認。（索引：F1-8）提示：

對應計利息的分析性復核，目的是查驗利息費用列支的正確性。如發現重大的差異，應查明原因，幵作審計調整。同時，應分清利息的費用性支出與資本性支出，對關聯公司間互相結轉利息費用的，應追加核對程序。

（五）對長期借款作詳細的實質性查驗

上海CY公司年末僅有一筆長期借款，但相對于一般的流動資金短期借款更具有特殊性，應增加詳細查驗。（索引：G1-2）提示：

1、長期借款會有較多的專用借款，審計中應取證、關注相關的授權批準文件；檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規定。

2、應關注長期借款的還款時點，注意劃分“長期借款”與“一年內到期的長期負債”。

3、應結合在建工程的審計，重點檢查長期借款利息資本化是否符合規定，相應的會計處理是否正確。

4、檢查長期借款合同中關于利息支付的規定，查驗企業是否按期計提長期借款的利息，如屬到期一次還本、按期付息的長期借款，按期計提的利息可以在“應付利息”科目核算。企業按期計提利息時，借記“財務費用”或“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目。

（六）檢查年末有無到期而未償還的借款，逾期借款是否辦理了轉期手續和其他處理事宜

審計人員逐一核對借款合同，發現年末未還的短期借款中有兩筆已經逾期，實施了以下的查驗程序：了解了上海CY公司對逾期借款的處理情況，獲取了該公司的書面說明與相關資料，分析了逾期借款對被審計單位的影響和在報表附注的披露，并考慮了對審計意見的影響。（索引：F1-6）提示：

1、查驗逾期借款，應向相關貸款銀行了解與溝通，必要時應結合被審計單位訴訟事項的披露作出判斷。

2、如逾期借款的金額較大，應充分考慮對審計意見的影響。

（七）檢查短期（或長期）借款的披露是否恰當

審計人員查閱、并建議上海CY公司修改了會計報表附注，根據規范的披露格式，逐一披露年末借款的貸款人、借款金額、借款條件、利率等內容。

按編報要求，將原長期借款的披露內容改到“一年內到期的長期負債”項目下；逾期借款在會計報表附注－報表主要項目“短期借款”注釋中披露。提示：

對借款事項的披露，尤其是因借款而涉及的其他重要事項的披露，對借款的審計工作而言，顯得特別重要。審計人員應在綜合評價被審計單位資信度和償債能力的基礎上做好相應的披露。

（八）審計重要提示

除前述各項提示外，還需注意以下幾點：

1、對借款項目的審計，主要是防止企業低估債務。低估債務經常伴隨著低估成本費用，從而高估利潤的目的。因此，除確定借款賬面期末余額的真實性外，更應將重點放在對借款所反映的債務的完整披露之上，包括賬面債務，也包括或有負債。

2、在對借款的審計中，審計人員應當關注容易引發訴訟的事件，如逾期的銀行借款、提供借款擔保（以本單位的不動產抵押）等。這些訴訟事項往往具有重大不確定性，是企業發展中的“地雷”，嚴重影響著會計報表的公允反映。如果被審計單位隱瞞訴訟事實，不及時披露訴訟事項及其對會計報表的影響，會造成會計信息披露不真實、不充分，影響會計報表使用者的決策。

一旦發現被審計單位存在這些事項，審計人員應該謹慎取證，需要從各方面搜集證據，如檢查公司的原始憑證（合同、產權證明等），向銀行詢證，向律師詢證，從媒體了解公司訴訟狀況等，來查證清楚被審計單位在審計內所有的訴訟事項及其對會計報表的影響。

如果被審計單位涉及的這些事項符合確認為負債的條件，應該重點檢查被審計單位對預計負債的估計是否合理；

如果被審計單位涉及的這些事項不能確認為負債，應該重點檢查被審計單位是否充分、及時披露該事項，如果被審計單位披露不充分、不及時，甚至拒絕披露，審計人員應視情況出具保留意見或否定意見類型的審計報告。

四、根據上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿